其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別（合伙企業(yè)的涉稅事項(xiàng)）
合伙企業(yè)可以是增值稅納稅義務(wù)人
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”
合伙企業(yè)只要有上述行為，取得相應(yīng)的收入，就產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別（合伙企業(yè)的涉稅事項(xiàng)）
合伙企業(yè)不是所得稅納稅義務(wù)人
合伙企業(yè)非法人，《企業(yè)所得稅法》第一條明確：“合伙企業(yè)不適用本法”；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）重申：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。”即：合伙企業(yè)既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
透明納稅實(shí)體及先分后稅原則
1、合伙企業(yè)自身為所得稅透明納稅實(shí)體，即合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，合伙企業(yè)取得利潤(rùn)后即過渡給全體合伙人，由各合伙人繳納相應(yīng)的所得稅。也就是說，合伙企業(yè)在所得稅繳納方面起到的是一種“管道”作用。
2、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
先分：分所得稅：由取得所得的合伙人繳納所得稅。
注意：先分后稅≠不分不稅
合伙企業(yè)所得無論是否實(shí)際分配，均需在年末按各自應(yīng)分配比例分別確定各合伙人的應(yīng)納稅所得額，再按各自適用稅收政策納稅。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得如何確定
每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
注意：
1、合伙人的工資不得在稅前扣除
2、合伙人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。合伙人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為合伙人個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和合伙人及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
分配原則
合伙企業(yè)按照下面的方法和順序，確定“先分”的所得分配辦法：
1、按照合伙協(xié)議約定的分配比例。
2、約定不明確的，按照協(xié)商決定的分配比例。
3、協(xié)商不成的，按照實(shí)繳出資比例。
4、無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均分配。
注意：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。如果合伙企業(yè)虧損，不得由合伙人彌補(bǔ)，只能分所得，不能分虧損。
GP與LP不同征稅差異點(diǎn)
增值稅層面的不同點(diǎn)：
作為有限合伙企業(yè)的GP，其從有限合伙企業(yè)取得的收入主要分為兩部分：一是作為管理人收取的管理費(fèi)，二是作為合伙人收取的收益分配。管理費(fèi)：應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率申報(bào)繳納增值稅。收益分配：屬于投資收益，不涉及增值稅。
LP從有限合伙分配取得的收益，一般情況下作為投資收益，不需要繳納增值稅。
所得稅層面的不同點(diǎn)：
GP：從有限合伙企業(yè)分配取得的所得，應(yīng)當(dāng)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。
LP：從有限合伙企業(yè)從有限合伙企業(yè)取得的所得，按照股息、紅利所得（分配所得）以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（退出股權(quán)），適用20%稅率
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（退出股權(quán)收益）：適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率，各地區(qū)實(shí)際執(zhí)行口徑不一致，部分地區(qū)按20%稅率征收。
【答復(fù)】不需要。合伙人的份額不屬于企業(yè)股權(quán)；因此，合伙人轉(zhuǎn)讓合伙人份額，不屬于印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。
參考：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）進(jìn)一步明確：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。
合伙企業(yè)的合伙人出資是否需要繳納印花稅？
【答復(fù)】合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。
參考：合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）：自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。
合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是按照“經(jīng)營(yíng)所得”還是按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅？
【答復(fù)】
情況一：若是你屬于非創(chuàng)投企業(yè)，則合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%-35%。
參考：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒在國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)也作了明確解讀：
問：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？
答：按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
情況二：若是你屬于創(chuàng)投企業(yè)，則可以選擇：
1、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；
2、創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
參考：財(cái)稅〔2019〕8號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》：
一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。
二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
合伙企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
【答復(fù)】不得享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策！
參考：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
案例1
某合伙企業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)，合伙人為自然人張三和甲公司，合伙份額分別為40%和60%，2020年收入（不含稅）1000萬元，費(fèi)用（假設(shè)只有雇員工資）200萬元，涉稅情況如下：
1、增值稅
假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，1000×6%=60萬元
2、合伙企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅。
3、合伙人所得稅
張三所得為=（1000-200）×40%=320萬元
應(yīng)交個(gè)稅=320×35%-6.55=105.45萬元
甲公司所得=（1000-200）×60%=480萬元
應(yīng)并入甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算略。
案例2
A公司為法人合伙人，和自然人張三以1：1的比列投資設(shè)立了B合伙企業(yè)，成立后B合伙企業(yè)投資了幾個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在分別收到這幾個(gè)項(xiàng)目公司的分紅款1000萬。另外B合伙企業(yè)投資C公司成本約1000萬，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，收到2000萬轉(zhuǎn)讓款，現(xiàn)該合伙企業(yè)擬將1000萬分紅款，以及2000萬轉(zhuǎn)讓款一并分配給各個(gè)合伙人。
1、問題：B有限合伙企業(yè)分的分紅款1000萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬由誰來繳稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào))第二條規(guī)定、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
即B有限合伙企業(yè)是稅收透明體，即不是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，也不是企業(yè)所得稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人
張三是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人A公司是法人繳納企業(yè)所得稅。
2、問題：交稅地點(diǎn)在哪里？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。若轉(zhuǎn)讓方為自然人，應(yīng)在被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜；若轉(zhuǎn)讓方為法人和其他組織，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜。故張三所得須在B投資合伙企業(yè)所在地地稅辦理繳納個(gè)人所得稅局辦理繳納個(gè)人所得稅，A公司為法人，在A公司機(jī)構(gòu)所在地辦理企業(yè)所得稅繳納。
3、問題：項(xiàng)目公司已按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，A公司作為法人合伙人按比例分回的稅后股息500萬，是否可以作為免稅收入，不用再繳納25%的企業(yè)所得稅？否則就是重復(fù)納稅了。
答：不能，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。對(duì)于法人合伙人A公司，因?yàn)樗皇侵苯油顿Y給居民企業(yè)，而是能通過B合伙企業(yè)間接投資給居民企業(yè)項(xiàng)目公司的，稅局認(rèn)為中間有個(gè)B合伙企業(yè)，因此不屬于免稅收入，故法人公司合伙人A公司還要再繳25%企業(yè)所得稅。注：這樣其實(shí)繳了三道稅，項(xiàng)目公司繳了一道企業(yè)所得稅，A公司又繳一道企業(yè)所得稅，A公司股東若是個(gè)人，還要再繳一道個(gè)人所得稅，有限合伙企業(yè)作為稅收透明體不繳稅。重復(fù)納稅不合理，但稅法規(guī)定如此。實(shí)務(wù)中建議與稅局溝通，看能否將合伙企業(yè)視為稅收透明度體，獲得直接投資免稅認(rèn)同。
4、問題：聽說合伙企業(yè)實(shí)行先分后稅，A公司和張三需要分紅到手才繳稅，可否采取不分紅方式，就不用繳稅了？也就是繳稅的時(shí)間是如何規(guī)定的。
答：理解錯(cuò)誤。財(cái)稅[2008]159號(hào)文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。根據(jù)上述規(guī)定，作為有限合伙企業(yè)的合伙人，不論合伙企業(yè)是否分利潤(rùn)，只要其有留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)先按規(guī)定的分配比例，也就是先分后稅的意思，并不是西安到手才有納稅義務(wù)，而是說不管到不到手，先把所得分了，再按各自適用稅率計(jì)算繳稅。步驟如下：
1、合伙企業(yè)計(jì)算先按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。
2、計(jì)算出的所得無論是否實(shí)際分配，全部按照協(xié)議或約定比例計(jì)算為合伙人所得。
3、合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
